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El 2 de diciembre el Consejo de Ministros aprobó, con carácter de urgencia, el Real Decreto-Ley 3/2016 por el que se adoptan, entre otras, determinadas medidas tributarias con el objeto de intentar dar solución a los compromisos presupuestarios alcanzados con la Comisión Europea, a tenor de los cuales España debe limitar su déficit fiscal en 2017 al 3,1% del PIB.

Señalamos a continuación las medidas tributarias que consideramos de especial relevancia y que principalmente afectan al Impuesto sobre Sociedades:

Nuevas medidas en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades

Las medidas tributarias que afectan al Impuesto sobre Sociedades persiguen, por un lado, ampliar las bases imponibles (reduciendo el importe de las pérdidas fiscalmente deducibles) y, por otro, acelerar la recaudación tributaria (mediante la obligación de incorporar la reversión de provisiones de cartera y mediante la dilatación de los plazos en los que las empresas con más de 20 millones de euros de cifra de negocios podrán beneficiarse de determinados créditos fiscales a su disposición).

Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, las principales medidas adoptadas son las siguientes:

Nuevo mecanismo de reversión de aquellos deterioros de valor de participaciones que resultaron fiscalmente deducibles en períodos impositivos previos a 2013.
La reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades que hayan resultado fiscalmente deducibles en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, se integrará, como mínimo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016.

Nuevos límites a la compensación de BINs:
Se establecen nuevos límites a la compensación de BINs que vuelven a depender de la cifra de negocios alcanzada por el contribuyente durante los 12 meses anteriores. Así:

  • si la cifra de negocios es inferior a 20 millones de euros, el limite aplicable es el 60% de la base imponible para periodos impositivos iniciados en el año 2016 y 70% para los iniciados en el año 2017 y siguientes;
  • si la cifra de negocios es igual o superior a 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros, el límite aplicable es el 50% de la base imponible; y
  • si la cifra de negocios es igual o superior a 60 millones de euros, el límite aplicable es el 25% de la base imponible.

Nuevo límite en la aplicación de deducciones por doble imposición internacional o interna, generada o pendiente de compensar, aplicable a grandes empresas:

Se establece que, para aquellos contribuyentes cuya cifra de negocios sea igual o superior a 20 millones de euros, el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional o interna, generadas o pendientes de compensar, no podrá exceder conjuntamente del 50% de la cuota íntegra del contribuyente.

El exceso podrá deducirse en los periodos impositivos siguientes, conjuntamente con las deducciones generadas en el periodo correspondiente, con el límite anteriormente mencionado y sin limitación temporal alguna.

Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, se establece la no deducibilidad de las pérdidas realizadas en la transmisión de participaciones en entidades siempre que se trate de participaciones con derecho a la exención en las rentas positivas obtenidas, tanto en dividendos como en plusvalías generadas en la transmisión de participaciones. Asimismo, tampoco serán deducibles las pérdidas procedentes de la transmisión de participaciones en entidades residentes en paraísos fiscales o sujetas a una imposición sobre beneficios con tipo nominal inferior al 10%.

Para concluir destacar que con las medidas anteriormente analizadas el Gobierno va a conseguir, por un lado, anticipar el pago de impuestos de las grandes empresas establecidas en España; y, por otro lado, que el aprovechamiento de las pérdidas, que se había concebido originalmente como un incentivo temporal para fomentar la internacionalización de las empresas españolas, desaparezca del ordenamiento español.

Otras medidas tributarias

El Real Decreto-ley 3/2016 asimismo prevé otras medidas tributarias entre las que destacamos:

  • la actualización de los valores catastrales de los inmuebles situados en ciertos municipios, para el año 2017, que podrá afectar a la cuota del IBI y también a la de otros impuestos como el Impuesto sobre el Incremento de Valor sobre de los Terrenos de Naturaleza Urbana; y
  • el endurecimiento del régimen de aplazamiento y fraccionamiento de las deudas tributarias, dado que con efectos 1 de enero de 2017, se amplían los supuestos en los que la deuda tributaria no podrá ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento, como es el caso de: (i) las deudas que resulten de la ejecución de resoluciones firmes cuando previamente hayan sido objeto de suspensión durante la tramitación del correspondiente recurso o reclamación en sede administrativa o judicial; o (ii) las deudas que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades.

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