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El Tribunal de Justicia de la UE (el "TJUE") ha dictado una sentencia de fecha 8 de marzo de 2017 (Caso C-448/15), en la que concluye que una sociedad de un Estado miembro que esté sujeta al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen del cero por ciento no puede calificarse de "sociedad de un Estado miembro" a los efectos de la Directiva Matriz-Filial y, por lo tanto, no es de aplicación la exención prevista en dicha Directiva.

En el litigio objeto de la sentencia una sociedad belga pagó dividendos a instituciones de inversión colectiva de carácter fiscal de Derecho neerlandés, sujetas en los Países Bajos al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen del cero por ciento. Se cuestionó si dichos dividendos estaban exentos de retención en Bélgica al amparo de la Directiva Matriz-Filial y finalmente se planteó cuestión prejudicial ante el TJUE. El TJUE concluyó que no era de aplicación la exención derivada de la Directiva Matriz-Filial porque una sociedad que está sujeta al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen del cero por ciento (como las instituciones de inversión colectiva holandesas de que se trata en el litigio principal, siempre y cuando distribuyan íntegramente sus beneficios a sus accionistas) no cumple el requisito establecido en el Artículo 2.c) de la Directiva Matriz-Filial (i.e. estar sujeta, sin posibilidad de opción y sin estar exenta, al Impuesto sobre Sociedades de que se trate) y no le es aplicable, por tanto, el concepto de "sociedad de un Estado miembro" en el sentido de la referida Directiva.

Si bien la sentencia del TJUE se refiere a la inaplicabilidad de la exención prevista en la citada Directiva en caso de dividendos satisfechos a entidades sujetas a un tipo del cero por ciento, a la vista de la interpretación que el TJUE lleva a cabo de los Artículos 2 y 3 de la Directiva Matriz-Filial y al amparo de lo dispuesto en el Artículo 14.1.h) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, podría llegar a entenderse que la exención tampoco resulta de aplicación a las retenciones sobre los dividendos satisfechos por dichas entidades sujetas a un tipo del cero por ciento, por lo que los pagos de dividendos que las SOCIMIs sujetas a un tipo del cero por ciento efectúen en favor de sus accionistas residentes en la UE no podrían beneficiarse de la exención de retención en España, lo que aconsejaría la revisión de las actuales estructuras con SOCIMIs.

 

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